contents Содержание
A
100%
A
add bookmarks
show bookmarks

Раковец В. Дарим подарки в связи с профессиональными праздниками: считаем правильно зарплатные налоги

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Все, наверное, знают, как приятно получать подарки и премии от организаций. В то же время эта процедура требует надлежащего оформления. В статье мы расскажем о налогообложении и бухгалтерском учете в связи с дарением подарков к профессиональным праздникам.

Отмечаемые в Республике Беларусь профессиональные праздники установлены подп. 2.2.3 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь», например:

День банковских и финансовых работников – первое воскресенье января;

День работников бытового обслуживания населения и жилищно-коммунального хозяйства – четвертое воскресенье марта;

День печати – 5 мая;

День работников радио, телевидения и связи – 7 мая;

День работников легкой промышленности – второе воскресенье июня;

День медицинских работников – третье воскресенье июня;

День экономиста – 30 июня;

День работников торговли – последнее воскресенье июля и др.

Рассмотрим далее, как правильно отразить в бухгалтерском приобретенные подарки и суммы материальной помощи работникам к профессиональному празднику.

Особенности бухгалтерского учета

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, их учет, по мнению автора, следует организовать на счете 10 «Материалы».

Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего:

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

– материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, стоимость выданных подарков работникам к профессиональному празднику отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 10.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Начисление материальной помощи к профессиональному празднику будет отражаться в бухгалтерском учете организации:

Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 70.

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).

Важно! При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 14 940 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, доход работника в виде стоимости подарка, материальной помощи, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не подлежит налогообложению, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 14 940 000 руб.

Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50 записью:

Д-т 70 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Необходимо отметить, что при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).

При выдаче подарков работникам в честь профессиональных праздников организациям следует учитывать, что могут иметь место и доходы, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. Так, если в честь профессионального праздника работникам будут дариться живые цветы, то согласно подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК их стоимость не признается объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

В некоторых случаях физические лица в организациях выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам. Им также могут выплачиваться материальная помощь, дариться подарки.

Работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).

ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре. В ст. 6 ТК предусмотрено, что под действие ТК не подпадают отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 990 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).

Таким образом, если физические лица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам и сумма материальной помощи не превышает 990 000 руб. (в течение налогового периода), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления взносов:

– в ФСЗН – для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»);
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

– в Белгосстрах – являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, на которые в соответствии с законодательством не начисляются взносы в Белгосстрах (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

В Перечень № 115 не включен пункт, содержащий вид выплат «стоимость подарков, материальная помощь работникам в честь профессионального праздника», следовательно, обязательные страховые взносы на данные суммы необходимо начислять в обязательном порядке.

Важно! Для начисления страховых взносов стоимость подарков принимается с учетом НДС.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 (п. 54 Инструкции № 50).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, с учетом изложенного и иных положений Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1 %;

Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 69
– исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28 % + 6 %);

Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 76, субсчет 76-2
– исчислены страховые взносы в Белгосстрах.

prev Пред.
contents Содержание
next След.
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.