В целях оптимизации рабочего времени организации пользуются услугами визового центра. Бухгалтерам стоит ознакомиться с данным материалом и убедиться, что в их бухгалтерском и налоговом учете при отражении услуг визового центра не допущено ошибок.
Ситуация. Учет услуг визового центра при направлении работников в служебную командировку
Организация направляет своих штатных работников в служебную командировку в Литву. В целях оптимального использования рабочего времени сотрудников для нужд организации, чтобы получить шенгенские визы, работники воспользовались с согласия нанимателя услугой визового центра, уплатив сервисный сбор (для этого организация направила работников в командировку в г. Минск). Также были оплачены курьерские услуги визового центра, поскольку организация находится в одном из райцентров Витебской области и экономнее оплатить услуги курьера, чем направлять работника в г. Минск для получения паспортов с визами.
Возникают следующие вопросы:
1. Можно ли данные расходы, произведенные с ведома нанимателя, учесть при налогообложении прибыли?
2. На какие счета бухгалтерского учета они относятся?
3. Облагаются ли они обязательными страховыми взносами в ФСЗН и страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (далее – взносы в Белгосстрах)?
Служебной командировкой признают поездку работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ст. 95 ТК):
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Учет услуг визового центра при налогообложении прибыли и отражение их в бухгалтерском и налоговом учете
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Командированному работнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек, расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, а также расходы, предусмотренные в пп. 31 и 32 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.п.), за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз. В случае отмены служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещение расходов по оформлению виз, стоимости установленного перевозчиком тарифа при возврате приобретенных проездных билетов осуществляется на основании подтверждающих документов в оригинале.
По мнению автора, перечисленные в Инструкции № 115 расходы по получению виз не ограничиваются консульским сбором, а предполагают возмещение работнику всех понесенных расходов, связанных с получением виз, произведенных с разрешения нанимателя, в т.ч. и перечисленных в вопросе организации.
Расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
На основании вышеизложенного, с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, указанные расходы будут отражаться, по мнению автора, записью:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
По мнению автора, рассматриваемые расходы учитываются при налогообложении прибыли, поскольку перечислены в Инструкции № 115.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», подп. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
___________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, относятся к выплатам, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и отчисления в Белгосстрах.
Справочно: гл. 9 ТК включает в себя в т.ч. компенсации (возмещение) затрат работников при служебных командировках (ст. 95 ТК).
На этом основании, по мнению автора, организации не следует уплачивать взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Необходимо отметить, в отдельных публикациях в СМИ рассматриваемые расходы не относят к командировочным, так как расходы по получению виз сводятся в них только к консульскому сбору.
По мнению автора, даже если рассматриваемые расходы не трактовать как командировочные, их можно рассматривать как общехозяйственные расходы производственного характера, подлежащие возмещению в общеустановленном порядке, предусмотренном в Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107, с отнесением в состав затрат для целей налогообложения.
