Оказание материальной помощи нередко вызывает вопросы у бухгалтеров в части оформления необходимых документов, а также налогообложения.
У организации, помимо основных работников, могут быть и сотрудники из других организаций – внешние совместители. Кроме того, основные работники могут совмещать основную и дополнительную работу, в таком случае они будут являться внутренними совместителями. Законодательство не запрещает оказывать материальную помощь указанным категориям работников. В публикации подробно рассмотрен порядок оказания и налогообложения такой помощи на конкретных ситуациях.
Материальная помощь – это помощь, которую может оказывать наниматель своим работникам, в т.ч. и бывшим (например, пенсионерам, ранее работавшим в организации, и т.д.), а также членам их семей.
Основания предоставления такой помощи, ее размер, порядок документального оформления и выплаты нанимателю целесообразно предусмотреть в коллективном договоре, положении по материальной помощи, трудовых договорах или в иных локальных нормативно-правовых актах на усмотрение нанимателя.
По общему правилу оказание материальной помощи является правом нанимателя, но в отдельных случаях ее оказание предусмотрено законодательством и является обязательным.
К таким случаям относится, например, оказание помощи молодым специалистам, прибывшим на работу после окончания учебного заведения (пп. 24, 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821).
Материальная помощь может оказываться в денежной форме или натуральном виде:
– выплата денежных средств;
– передача материальных ценностей;
– выполнение работ, оказание услуг собственными силами;
– оплата работ, услуг сторонних организаций.
Ситуация 1. Оказание материальной помощи работнику, являющемуся внутренним совместителем
Сотрудник организации работает у одного и того же нанимателя по основному месту и одновременно по совместительству (т.е. является внутренним совместителем). В апреле он обратился с просьбой оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением.
Положением о порядке оказания материальной помощи, действующим в организации, предусмотрена возможность предоставления работникам такой помощи в размере, определяемом руководителем, с учетом финансовых возможностей.
Руководителем принято решение оказать работнику материальную помощь в сумме 1 500 000 руб.
В январе работнику уже оказывалась помощь в связи с рождением ребенка – 3 000 000 руб.
Шаг 1. Примите от работника заявление.
Свою просьбу о получении материальной помощи с указанием оснований работник должен выразить письменно посредством представления в адрес нанимателя заявления.
После поступления заявления руководитель его рассматривает и выносит свое решение. В случае положительного решения издается приказ.
Шаг 2. Издайте приказ о предоставлении материальной помощи.
Поскольку конкретная сумма материальной помощи в соответствующих документах не предусмотрена, а определяется на усмотрение руководителя, то ее размер целесообразно указать в приказе.
Пример оформления приказа может быть следующим:
Шаг 3. Определите порядок обложения подоходным налогом суммы материальной помощи.
По общему правилу материальная помощь работникам в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 14 940 000 руб., в течение календарного года от каждого источника, при условии, что место работы у нанимателя является для работника основным (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Несмотря на то что работник является внутренним совместителем, для него данное место работы является основным, поэтому наниматель имеет право применить указанную льготу, поскольку общая сумма материальной помощи, оказанной в январе (3 000 000 руб.) и в апреле (1 500 000 руб.), не превышает ее размер.
Следовательно, обязанность исчисления подоходного налога отсутствует.
Шаг 4. Определите порядок начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Выплаты, которые освобождаются от начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, предусмотрены Перечнем № 115*.
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в данном Перечне не предусмотрена. Следовательно, возникает обязанность начислить страховые взносы в Белгосстрах и ФСЗН.
Шаг 5. Отразите оказание материальной помощи в бухгалтерском учете.
Записи в бухгалтерском учете будет следующими (см. табл. 1):
Шаг 6. Определите, необходимо ли учитывать материальную помощь при исчислении налога на прибыль.
Оказание данной материальной помощи не предусмотрено законодательством и соответственно является правом нанимателя. Поэтому такая выплата не будет учитываться при налогообложении прибыли ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов (абз. 1, 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
В свою очередь, начисленные страховые взносы в ФСЗН (510 000 руб.) и Белгосстрах (9 000 руб.) учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3.266 п. 3 ст. 129 НК).
Ситуация 2. Оказание материальной помощи работнику, являющемуся внешним совместителем
Сотрудник организации, в которой он выполняет работу по совместительству, обратился к руководителю с заявлением об оказании ему материальной помощи в связи со вступлением в брак 23 апреля 2016 г.
Трудовым договором с работником предусмотрено оказание такой материальной помощи в размере 1 600 000 руб.
Для работника данное место работы не является основным.
Шаг 1. Примите от работника заявление.
Как и в первой ситуации, работнику необходимо представить заявление на имя руководителя с просьбой об оказании материальной помощи.
Шаг 2. Издайте приказ о предоставлении материальной помощи.
Форма приказа руководителя может быть аналогична форме, приведенной в ситуации 1.
Шаг 3. Определите порядок обложения подоходным налогом суммы материальной помощи.
Доходы, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, полученные от иных организаций, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 990 000 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
В данной ситуации материальная помощь в связи со вступлением в брак будет освобождаться только в пределах 990 000 руб., поскольку организация не является местом основной работы.
С суммы, превышающей размер указанной льготы, необходимо исчислить подоходный налог:
(1 600 000 – 990 000) × 13 % = 79 300 руб.
Шаг 4. Определите порядок начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Материальная помощь в связи со вступлением в брак предусмотрена п. 7 Перечня № 115. Соответственно данная выплата освобождается от исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Шаг 5. Отразите оказание материальной помощи в бухгалтерском учете.
Записи в бухгалтерском учете будут следующими (см. табл. 2).
Шаг 6. Определите, необходимо ли учитывать материальную помощь при исчислении налога на прибыль.
Данная материальная помощь не учитывается при исчислении налога на прибыль. Поэтому такая выплата не будет учитываться при налогообложении прибыли ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
