Многие организации, решая социальные вопросы, часто предусматривают в коллективных договорах выделение путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, а также путевок в детские летние лагеря для их несовершеннолетних детей.
Путевки могут поступать в организацию путем их приобретения за плату у других организаций либо за счет средств социального страхования, а также средств бюджета.
Оплата организациями (полностью или частично) за работника или членов его семьи отдыха признается их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит включению в налоговую базу подоходного налога.
Рассмотрим порядок применения льгот по подоходному налогу в отношении таких доходов и то, как он зависит от способа приобретения путевок и их вида (см. табл. 1, 2, 3).
Путевки оплачены за счет средств социального страхования, а также средств бюджета
Порядок выделения таких путевок определен:
1) Указом Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее – Указ № 542) и утвержденным им Положением о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление (далее – Положение № 542).
Право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, в частности, имеют:
– лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН;
– несовершеннолетние дети;
2) Положением о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 «О некоторых вопросах организации оздоровления детей» (далее – Положение № 662).
Право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет государственных средств, имеют дети в возрасте 6–18 лет лиц, работающих по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, дети военнослужащих, работников и сотрудников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, финансовых расследований Комитета госконтроля, Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз (абз. 2 п. 3 Положения № 662).
При этом родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней устанавливается в размере не менее 10 % от ее полной стоимости (п. 9 Положения № 662).
Организацию оздоровления детей в лагерях с использованием государственных средств осуществляют Республиканский центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее – Центр) во взаимодействии с республиканскими органами государственного управления, Федерацией профсоюзов Беларуси, местными исполнительными и распорядительными органами, а также организации, содержащие на своем балансе лагеря.
Оздоровление детей организуется на территории республики в лагерях различных типов с круглосуточным и дневным пребыванием.
Стоимость путевок, приобретаемых за счет государственных средств, погашается государством частично.
Размер государственных средств на удешевление стоимости путевок (далее – дотация) ежегодно утверждает Центр. Такая дотация на руки родителям не выдается и на счет организации, приобретающей детские путевки, не перечисляется. Она напрямую зачисляется на счет лагеря и зависит от типа лагеря, вида пребывания и количества дней нахождения ребенка в лагере.
Ситуация 1. Путевка в санаторий приобретена за счет средств государственного социального страхования и республиканского бюджета
Работник организации имеет двоих детей (7 и 12 лет). В июне 2018 г. по решению комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, созданной в организации, этому работнику и его детям в связи с необходимостью санаторно-курортного лечения по медицинским показаниям выделена путевка в санаторий для родителей с детьми общей стоимостью 3 000 руб.
Работник организации оплатил лишь часть стоимости путевки в размере 300 руб. Путевка приобретена за счет средств государственного социального страхования и республиканского бюджета.
Поскольку путевка в санаторий не является туристической и оплачена за счет средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, ее стоимость в размере 2 700 руб. освобождается от подоходного налога в соответствии с подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 2. Путевки в детский лагерь с круглосуточным пребыванием
Работник организации имеет троих детей (8, 10 и 12 лет). Организация в июне 2018 г. выделила для его детей путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 21 день, стоимостью 480, 540 и 610 руб. соответственно. Работник оплатил только часть указанных путевок в размере 15 % от их стоимости. Организация приобрела путевки с использованием государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством.
С учетом того что в данном случае вторая часть стоимости путевок оплачивается за счет государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Путевки, оплаченные за счет средств организаций для своих работников
–––––––––––––––––––
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Ситуация 3. Туристическая путевка
Организация для своего главного бухгалтера (место основной работы), его супруги и их несовершеннолетнего ребенка (не являются работниками данной организации) в июне 2018 г. приобрела туристическую путевку в Турецкую Республику стоимостью 5 000 руб. В путевке указана ее общая стоимость без разбивки на каждого члена семьи.
Доход в виде путевки получен главным бухгалтером от организации, которая для него является основным местом работы.
В данном случае организация может применить льготу в размере, не превышающем 1 847 руб. (абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, с учетом Указа № 29).
Сумма, превышающая указанный предел, облагается подоходным налогом.
Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 3 153 руб. (5 000 – 1 847). Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
Ситуация 4. Путевка в санаторий для пенсионера
Организация в июне 2018 г. выделила своему бывшему работнику, находящемуся на пенсии, путевку на оздоровление в санаторий, находящийся на балансе этой организации, стоимостью 685 руб.
Стоимость путевки не облагается подоходным налогом, как не превысившая установленные пределы льготы (1 847 руб.). Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.
Путевки, оплаченные за счет средств организаций для лиц, не являющихся ее работниками
Ситуация 5. Путевки на оздоровление за границу
Организация в июне 2018 г. за счет собственных средств приобрела для руководителя и его матери (не является работником этой организации) путевки в лечебно-оздоровительное учреждение Чехии стоимостью 1 210 руб. каждая.
В рассматриваемой ситуации доход в виде указанных путевок, приобретенных:
– для своего руководителя, – не облагается подоходным налогом с учетом льготы, определенной абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, как не превысивший установленный Указом № 29 предел льготы (1 847 руб.);
– матери руководителя, – облагается подоходным налогом в части, превышающей 122 руб. (абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, с учетом Указа № 29). Размер налогооблагаемого дохода составляет 1 088 руб. (1 210 – 122).
Указанные льготы могут быть предоставлены только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован данными лицами на иные цели.
