Ситуация. Работника привлекли к работе во внеурочное время и оплатили его расходы по услугам такси
В организации киновидеопроката в связи с производственной необходимостью были введены на выходные дни ночные сеансы. В связи с этим сотрудники были привлечены к работе во внеурочное время. При этом они воспользовались услугами такси. В бухгалтерию были представлены заявления на возмещение понесенных расходов и чеки.
Может ли организация возместить им эти расходы? Будет ли такая выплата считаться доходом сотрудника? Облагается ли этот доход подоходным налогом и отчислениями в ФСЗН?*
* Вопрос поступил от читателя.
Наниматель самостоятельно определяет порядок возмещения расходов по проезду на автомобиле-такси
В ряде случаев у организации возникают ситуации, связанные с возмещением работнику расходов по проезду на автомобиле-такси. Чаще всего это связано с поездками в служебную командировку. Напомним, что в таком случае работнику возмещаются фактически произведенные и документально понесенные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) (подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35). Вся сумма понесенных расходов (кроме расходов на такси) освобождается от налогообложения.
Воспользоваться услугами такси возникла необходимость и в изложенной ситуации, т.е. работник вызывал такси в производственных целях, в ночное время. С учетом того что работник представил подтверждающие расходы документы, наниматель вправе возместить эти расходы. Однако среди перечня обязательных сведений и условий, закрепленных в части второй ст. 19 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК), которые должны содержаться в трудовом договоре (контракте) работника с нанимателем, не содержится сведений о возмещении расходов по проезду, оплате такси, аренде автомобиля и др. Таким образом, наниматель самостоятельно определяет порядок возмещения указанных расходов согласно нормам законодательства.
Поскольку условия возмещения расходов по оплате такси в законодательстве не определены, то наниматель может определить порядок возмещения указанных расходов в локальном нормативном правовом акте (ЛНПА). Полагаем, что соответствующая компенсация производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении нанимателя.
Д-т 90-10 – К-т 73
– на сумму начисленных компенсаций по оплате услуг такси.
Предусмотренный у нанимателя соцпакет – стимул для работника
Наниматели могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены ТК и иными нормативными актами, – так называемый социальный пакет.
Предоставление соцпакета не является обязанностью нанимателя и зависит от его решения и финансовых возможностей. Обычно перечень социальных компенсаций и льгот наниматель устанавливает в коллективном договоре, соглашении, другом ЛНПА. В соцпакет могут входить и обеспечение проезда к месту работы и обратно (в т.ч. с использованием автомобилей-такси).
Организация может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам материальной помощи. Основания и размеры материальной помощи наниматель устанавливает самостоятельно.
Доходы работника облагаются подоходным налогом
Для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь объектом обложения подоходным налогом признаются в т.ч. доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, доходы, полученные работником от организации в виде возмещения его расходов по оплате услуг автомобилей-такси, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Д-т 73 – К-т 68
– на сумму удержанного подоходного налога.
Отметим, что в рассматриваемой ситуации доходы работника в размере оплаты организацией услуг автомобилей-такси облагаются налогом без учета льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, поскольку выплата этих доходов непосредственно связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей (работник в рамках исполнения своих трудовых обязанностей пользуется услугами автомобилей-такси). А льгота, предусмотренная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, применяется в отношении доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Справочно: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые физическими лицами от организаций, являющихся для них местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждой такой организации в течение 2018 г. (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Рассчитываемся с ФСЗН
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В их числе отсутствуют выплаты по возмещению расходов работнику по проезду в автомобиле-такси. Поэтому от произведенных компенсаций следует отчислить взносы в ФСЗН (34 % и 1 %).
Д-т 90-10 – К-т 69
– на сумму отчислений от сумм компенсаций в размере 34 %;
Д-т 73 – К-т 69
– на сумму удержаний из причитающейся компенсации работнику в размере 1 %.
А если работнику оказать материальную помощь?
Материальная помощь представляет собой помощь, оказываемую на безвозмездной основе в денежной или натуральной форме.
При налогообложении материальной помощи следует учитывать нормы НК, в т.ч. по подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, а также предусматривающие ее освобождение от подоходного налога, в частности по подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК. Основанием для предоставления льгот являются соответствующие документы, подтверждающие факт наступления конкретных обстоятельств.
При проезде в такси не забываем о кассовом чеке
За услуги автомобилей-такси оплата может осуществляться как наличными денежными средствами, так и безналичным путем с использованием банковских платежных карточек. По окончании перевозки для подтверждения произведенной пассажиром оплаты стоимости проезда в автомобиле-такси водитель обязан выдать пассажиру кассовый чек.
Данный документ можно рассматривать как основание для возмещения работнику понесенных расходов.
Д-т 73 – К-т 50
– возмещены работнику понесенные расходы по проезду в автомобиле-такси.
Предложения эксперта
Таким образом:
– организация может возместить работникам расходы по проезду в автомобиле-такси;
– источник выплат – прибыль организации, остающаяся в распоряжении организации;
– выплаченная сумма является доходом работников и облагается подоходным налогом;
– с таких сумм производятся отчисления в ФСЗН.
