В преддверии рождественских и новогодних праздников организации приобретают подарки для своих работников и их детей. При вручении подарков нелишне будет напомнить про бухгалтерский учет и налогообложение таких операций. Помимо исчисления "зарплатных" налогов (подоходный налог с физических лиц, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах) бухгалтеру нужно знать некоторые моменты исчисления НДС, а также проведения этих операций в налоговом учете при исчислении налога на прибыль. Об этом и пойдет речь в статье.
На стоимость подарков начисляют обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На стоимость новогодних подарков, выдаваемых работникам, начисляют взносы в ФСЗН и Белгосстрах. При этом базой для начисления является цена приобретения подарков с учетом НДС.
Приведем обоснования.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115* (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII; далее – Закон № 138-XIII).
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Обязательные страховые взносы в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан начисляют на выплаты, предусмотренные в абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 "О совершенствовании пенсионного обеспечения").
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих данному виду страхования, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Выданные нанимателем новогодние подарки своим работникам относятся к выплатам в натуральной форме, производимым в пользу работников. В Перечне № 115 такая выплата не поименована, следовательно, ее признают объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Подоходный налог уплачивают по-разному – в зависимости от получателя дохода
Подарки, врученные работникам организации (в т.ч. предназначенные для их детей), являются объектом обложения подоходным налогом, как доходы, полученные в натуральной форме. Налоговую базу определяют как цену приобретения подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В отношении врученных подарков в течение календарного года можно применить освобождение от подоходного налога. Так, освобождают от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков и призов, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (доходы от профсоюзных организаций), – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
При превышении стоимости подарков указанных пределов у организации возникает обязанность исчислить подоходный налог от суммы превышения.
Советы эксперта
Организации могут по-разному утвердить приказ о вручении подарков:
I вариант: указать в нем, что получателями подарков являются работники организации, имеющие детей определенного возраста.
В таком случае к доходу работника применяют льготу в размере, не превышающем:
– 13 190 000 руб. (как по основному месту работы) в течение налогового периода;
– 870 000 руб. (для совместителей) в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
II вариант: указать в нем, что получателями подарков являются дети сотрудников.
В данном случае к доходу ребенка можно применить льготу в размере 870 000 руб., поскольку он не имеет места основной работы в выдавшей подарки организации (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Кроме того, ребенок может получить стандартный налоговый вычет в размере 730 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Чтобы получить вычет, нужно письменное заявление:
– ребенка, если ему от 14 до 18 лет;
– его законного представителя, если ребенку до 14 лет.
Помимо заявления нужно предъявить трудовую книжку, если она имеется. В случае ее отсутствия в заявлении нужно указать причину ее отсутствия (к примеру, трудовая книжка отсутствует по причине малолетнего возраста ребенка и отсутствия трудовой деятельности) (п. 3 ст. 164 НК).
Передачу подарков облагают НДС
Вручение подарков работникам, в т.ч. предназначенных для их детей, для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (п. 1 ст. 31 НК).
Обороты по передаче подарков являются объектом обложения НДС и включают в общую сумму оборотов по реализации за соответствующий отчетный период. При безвозмездной передаче подарков моментом их фактической реализации признают день передачи. Налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93, п. 3 ст. 97, п. 4 ст. 100 НК).
Исчисление суммы НДС производят по ставке, применяемой в отношении реализации приобретенных подарков (ст. 102 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на стоимость подарков, включают в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль
При исчислении налога на прибыль обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на стоимость подарков, включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.266 п. 3 ст. 129 НК).
Саму стоимость подарков не включают в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, поскольку эти расходы не связаны с процессом производства (п. 1 ст. 130 НК).
Бухгалтерский учет выданных подарков
Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых учтены затраты на оплату труда и другие выплаты работникам (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Следовательно, начисление страховых взносов в ФСЗН отражают по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Страховые взносы в Белгосстрах отражают по дебету счета 90 (субсчет 90-10) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") (п. 59 Инструкции № 50).
Ситуация. Вручение подарков работникам и их детям
Организация приобрела новогодние кондитерские наборы (10 шт.) для передачи детям работников, а также 3 телевизора для вручения лучшим работникам по итогам года (которые не получают новогодние кондитерские наборы). Общая стоимость наборов составляет 4 950 000 руб. (в т.ч. НДС – 450 000 руб.), общая стоимость телевизоров – 41 400 000 руб. (в т.ч. НДС – 6 900 000 руб). Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6 %. Иных социальных выплат в течение года работники не получали.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом:
Доход, подлежащий обложению подоходным налогом, у работников, получивших кондитерские наборы, не возникает, поскольку его размер – 495 000 руб. (4 950 000 / 10 чел.) не превышает пределы, освобождаемые от налогообложения (870 000 и 13 190 000 руб.).
