Ситуация 1. Выполнение работ по основному месту работы и по совместительству
Работник организации (место основной работы) выполняет там же работу как внутренний совместитель. В марте 2018 г. ему начислено 480 руб. заработной платы по основному месту работы и 76 руб. за работу по совместительству.
Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб.: по заработку по основному месту работы или также по заработку по совместительству?
Исходя из общего дохода.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК). Из начисленного дохода вычитают стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Справочно: в ст. 164 НК установлены виды стандартных налоговых вычетов, размеры которых на 2018 г. определены в приложении 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц при определении размера налоговой базы (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника (часть вторая подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Организации, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК).
Источником выплаты дохода работнику является одна и та же организация. На основании изложенных норм все доходы, полученные работником за март 2018 г., суммируются и стандартный налоговый вычет предоставляется или не предоставляется в зависимости от общей суммы дохода работника.
В приведенной ситуации доход работника за март 2018 г., начисленный организацией, равен 556 руб. (480 + 76). Поскольку доход работника за месяц составил менее 620 руб., ему предоставляется стандартный вычет в размере 102 руб. Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога составит 454 руб. (556 руб. – 102 руб.). При ставке налога 13 % сумма налога равна 59,02 руб. (454 руб. × 13 %).
Ситуация 2. Работа на полставки
Сотрудник работает на полставки на основном месте работы.
В каком размере предоставляются ему стандартные налоговые вычеты?
В полном размере при наличии необходимых документов.
Установленные в ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику наниматель по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Предоставление вычетов при наличии права на них не зависит от того, работает ли работник на полную ставку или на ее часть.
Таким образом, если работник работает по основному месту работы на полставки и представил документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, такие вычеты ему предоставляются в полном размере.
Ситуация 3. Переход работника с одной работы на другую
16 марта 2018 г. работник принят на должность инженера в ООО «Альфа» по трудовому договору (основное место работы). До этой даты согласно записи в трудовой книжке основным местом работы для него было ЗАО «Ниланта».
За март работнику начислена заработная плата за период работы:
– в ООО «Альфа» – 360 руб.;
– в ЗАО «Ниланта» – 320 руб.
Как рассчитать подоходный налог по доходам, полученным в ООО «Альфа»?
Налог рассчитывают с учетом вычета в размере 102 руб.
При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Учтите, что при определении дохода работника за месяц по месту основной работы в целях предоставления стандартного налогового вычета доходы, полученные в этом же месяце по другому месту работы, в расчет не принимаются.
В расчет не берется и то, предоставлялся ли работнику по другому месту работы аналогичный стандартный налоговый вычет.
Таким образом, при соблюдении критерия, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, ООО «Альфа» вправе предоставить работнику стандартный налоговый вычет в марте 2018 г. в размере 102 руб.
Ситуация 4. Предоставление вычета на детей, рожденных в разных браках
В марте 2018 г. в организацию по трудовому договору принят работник. Данная организация является для него основным местом работы. Он представил 4 свидетельства о рождении детей. Трое из них рождены в первом браке, и работник платит на них алименты. Все дети до 18 лет.
В каком порядке работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты?
Предоставляют вычет в размере 57 руб. на каждого из 4 детей.
Родителям, имеющим 2 и более детей до 18 лет или детей-инвалидов до 18 лет, предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Законодательством не установлена связь между предоставлением такого вычета и нахождением работника в браке, в котором рождены дети. Важно то, что работник не лишен родительских прав в отношении этих детей и несет расходы на их содержание (часть четвертая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Таким образом, стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. предоставляется на каждого из 4 детей независимо от того, рождены они в одном браке или в нескольких.
Ситуация 5. Выплата премии после увольнения работницы
В организации действует квартальный механизм премирования.
Экономист организации уволилась в марте 2018 г. В этом же месяце в последний день ее работы с ней произведен окончательный расчет. Зарплата за март 2018 г. составила 510 руб.
Поскольку доход за март 2018 г. составил менее 620 руб. в месяц, работнице предоставлен стандартный налоговый вычет – 102 руб. Подоходный налог удержан в сумме 53,04 руб. ((510 – 102) × 13 %).
В апреле 2018 г. организация начисляет и выплачивает за производственные показатели I квартала 2018 г. премии работникам организации, в т.ч. уволенной работнице в размере 120 руб.
Как рассчитать подоходный налог с суммы начисленной премии?
Налог рассчитывают исходя из суммы премии без учета выплат марта.
Начисленная премия – это доход, который является объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК).
Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включают в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (часть вторая п. 1-2 ст. 172 НК).
Таким образом, дата фактического получения дохода по начисленной премии после увольнения работницы – месяц начисления премии (апрель).
Для расчета подоходного налога сумма премии не суммируется с выплатами марта 2018 г., база для исчисления подоходного налога равна 120 руб. Сумма подоходного налога составит 15,6 руб. (120 × 13 %). Стандартный налоговый вычет при этом не предоставляется, поскольку на момент выплаты премии организация не является местом основной работы для уволенного экономиста.
Ситуация 6. У одинокой матери двое детей обучаются в вузе
У одинокой матери (есть справка из загса) две дочки старше 18 лет обучаются на дневной форме и получают первое высшее образование в учреждении образования Республики Беларусь.
В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет матери?
В размере 57 руб. на каждую из дочерей.
При определении размера налоговой базы подоходного налога вдове или одинокому родителю предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Справочно: одинокими родителями признаются:
– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Для родителей признаются иждивенцами обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования первое высшее образование (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Для предоставления стандартных налоговых вычетов не имеет значения, обучается лицо в учреждении образования Республики Беларусь или за рубежом.
Стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику наниматель по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК).
Справочно: основанием для предоставления стандартного налогового вычета являются:
– имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних;
– справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования первое высшее образование, – для родителей этих лиц. В справке указывают период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;
– справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, – для одиноких родителей;
– копия свидетельства о смерти супруга, второго родителя ребенка – для вдов, одиноких родителей;
– копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения) – для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения) (п. 4 ст. 164 НК).
Таким образом, при предоставлении вышеуказанных документов, подтверждающих, что работница – одинокая мать или вдова, а ее дочери старше 18 лет получают первое высшее образование в дневной форме обучения и соответственно являются иждивенцами, работница вправе получать ежемесячно стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. на каждую из дочерей.
