Подарки сотрудникам по случаю праздников, юбилеев или других важных событий являются обязательным элементом современной бизнес-культуры. Подобные презенты формируют и поддерживают положительный имидж фирмы, а также лояльность к ней сотрудников. Вместе с тем бухгалтерское и налоговое оформление таких подарков вызывает у работников бухгалтерских служб определенные трудности. На примере автор подробно рассмотрит, каким налогами облагается и как отразить в учете дарение подарка своему работнику.
Ситуация. Подарок работнику к юбилею
Организация делает подарок своему работнику к юбилею (50 лет).
Возникает ли объект обложения подоходным налогом, отчислениями в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах?
Подоходный налог
Доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Освобождают от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, доход работника в виде стоимости подарка, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не подлежит налогообложению, если стоимость подарка с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 13 190 000 руб.
Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляют с суммы превышения и отражают следующими записями в бухгалтерском учете (п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50):
Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Необходимо произвести отчисления в ФСЗН и Белгосстрах на сумму стоимости подарка работнику.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь"; далее – Закон № 138-XIII).
Важно! В то же время в п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 "О совершенствовании пенсионного обеспечения" установлено, что обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, предусмотренные в абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII,не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
В Перечень № 115 в редакции, действующей с 1 января 2014 г., не включены единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты).
Организация должна начислить обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на сумму стоимости подарка работнику.
Таким образом, с учетом норм пп. 54, 59 Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить:
Д-т 70 – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
– удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1 %;
Д-т 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 69
– исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28 % + 6 %);
Д-т 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 76 (субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию")
– исчислены страховые взносы в Белгосстрах.
