Семашко Н. Отпуск пришелся на разные месяцы | GBZP.BY
Печать
Сохранить в MS Word

Семашко Н. Отпуск пришелся на разные месяцы

Наталья Семашко, экономист

Поводом для написания данной статьи стал вопрос нашего читателя. Нередко отпуск работников начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, и к тому же еще он может относиться к разным кварталам. Возникают вопросы: как в этом случае отразить в бухгалтерском учете "переходящие" отпускные? как и в какие сроки следует уплатить "зарплатные" налоги с отпускных?

В данной статье автор отвечает на вопросы, касающиеся "переходящих" отпусков.

Пример. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Расчет и отражение в бухгалтерском учете отпускных

Работник строительной организации уходит в отпуск на 25 календарных дней с 22 июня по 17 июля 2015 г., сумма отпускных выплачена за день до начала отпуска.

Организация не применяет единую тарифную ставку 1-го разряда. Оклад работника менялся следующим образом: в 2014 г. оклад составлял 4 000 000 руб., с 1 января 2015 г. – 4 500 000 руб., с 1 мая 2015 г. – 4 750 000 руб. Работнику ежемесячно выплачивалась премия в размере 30 % от оклада. Работник находился на больничном с 5 по 20 февраля 2015 г. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности составила 1 748 000 руб. (условно).

Работник работает по графику 5-дневной рабочей недели (суббота, воскресенье – выходные дни). У него на воспитании двое детей – 5 и 14 лет.

Обратимся к трудовому законодательству

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в установленном порядке. Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее – ТК). Для лиц, с которыми заключены трудовые контракты, средний заработок за время отпуска выплачивается не позднее чем за день до его начала (часть четвертая п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины", далее – Декрет № 29).

Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях. Государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 151 ТК).

Важно! Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней и обязательна для всех нанимателей (ст. 155 ТК).

Для отдельных категорий работников установлен основной отпуск более 24 календарных дней (часть вторая ст. 155 ТК).

Предоставление дополнительного поощрительного отпуска по нормам Декрета № 29 является дополнительной мерой стимулирования труда и одним из обязательных условий контракта. Продолжительность данного отпуска не может превышать 5 календарных дней.

Отпуска оформляются приказом (распоряжением, решением) или запиской об отпуске, которые подписывает от имени нанимателя уполномоченное им должностное лицо (ст. 152 ТК).

Рассчитаем отпускные

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового отпуска, установлен гл. 2 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).

Средний заработок за время трудового отпуска (отпускные) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск.

Размер отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.

Справочно: 29,7 – среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет.

Важно! Следует помнить, что в расчет отпускных включаются выплаты, входящие в Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Инструкции № 47).

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, может производиться за 12 месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше, и в дальнейшем не пересчитывается.

Рассчитаем размер отпускных (см. табл. 1).

_________________________

* Из Перечня видов выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47, исключены подп. 4.11 и 4.11-1. Следовательно, при исчислении среднего заработка в составе оплаты за неотработанное время с 25 июля 2014 г. не учитывается выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам вне зависимости от того, в каком размере они произведены (в т.ч. при выплате их в размере 100 % среднего заработка).

Среднедневной заработок равен 207 915 руб. (67 925 780 руб. / 11 мес. / 29,7).

Отпускные составят 5 197 875 руб. (207 915 руб. × 25 дней).

На июнь 2015 г. приходятся 9 дней отпуска, за которые следует начислить 1 871 235 руб. (207 915 руб. × 9 дней).

На июль 2015 г. приходится 16 дней* отпуска, за которые следует начислить 3 326 640 руб. (207 915 руб. × 16 дней).

_________________________

* 3 июля 2015 г. – День Независимости Республики Беларусь (День Республики), соответственно отпуск на 1 день продлевается.

Справочно: премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (п. 17 Инструкции № 47).

Подоходный налог

Исчисленный подоходный налог удерживается из суммы начисленных отпускных при их фактической выплате. Когда отпускные – "переходящие", подоходный налог следует удерживать из всей суммы отпускных в момент их выплаты. При этом налоговая база определяется за каждый календарный месяц с учетом следующих особенностей:

– суммы отпускных, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы того месяца, за который они исчислены;

– стандартные налоговые вычеты применяются в размерах, действующих в периоде, за который исчисляется налог.

В дальнейшем подоходный налог следует пересчитать при начислении заработной платы и других выплат за каждый месяц, за который выплачивались отпускные.

При определении налоговой базы денежные доходы плательщика могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 164–166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 3 ст. 156 НК).

Так, налоговую базу рассчитываем отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:

НБ = СД – ДО – НВ,

где:

– НБ – налоговая база;

– СД – сумма дохода, начисленного за отчетный месяц;

– ДО – сумма дохода за отчетный месяц, освобождаемая от налогообложения;

– НВ – стандартные, социальные, имущественные вычеты.

Произведем исчисление подоходного налога.

Справочно: при исчислении подоходного налога за каждый месяц применяются стандартные налоговые вычеты:

– в размере 730 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц;

– в размере 210 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

– в размере 410 000 руб. на каждого ребенка в месяц, родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Так, подоходный налог, который следует перечислить в бюджет, составит 216 414 руб., в т.ч.:

– за июнь – 41 761 руб. ((1 871 235 – 730 000 – 410 000 – 410 000) × 13 %);

– за июль – 230 963 руб. ((3 326 640 – 730 000 – 410 000 – 410 000) × 13 %).

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

В случае переходящих отпусков взносы в Фонд социальной защиты населения начисляются на всю сумму отпускных, а при формировании отчетности по форме 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" в базу для начисления взносов включаются отпускные того месяца, на который они приходятся.

Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Следовательно, часть среднего заработка, приходящаяся на отпуск работника в следующем месяце, является объектом для начисления страховых взносов в следующем месяце, а не в текущем, за который производится начисление страховых взносов, и включаются в показатель стр. 05 отчета формы 1-страхование в том месяце, на который приходится период, за который они выплачены.

Отражение в бухгалтерском учете

Суммы отпускных, начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу ("переходящие" отпускные), следует учитывать в составе расходов будущих периодов, а затем в месяце, к которому они относятся, списывать на счета учета расходов по текущей деятельности, используемые для отражения отпускных (часть четвертая п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

______________________

* В примере не рассматриваются расчеты начисленной заработной платы за отработанные дни в июне и июле 2015 г.

Справочно: сумма страховых взносов в Белгосстрах с выплат, начисленных в пользу застрахованного лица за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за месяц, предшествующий месяцу их начисления, пропорционально отработанному времени.

Так как в примере не рассматриваются расчеты начисленной заработной платы за отработанные дни в июне и июле 2015 г., то следует думать, что сумма выплат будет больше средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь.

Важно! Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых начислены отпускные работникам (часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50).

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного журнала "Главный Бухгалтер. Зарплата" в полном объеме!

Получить демо-доступ

У меня есть подписка

Забыли пароль?
Читайте также

Алгоритм расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника

№1 , январь 2018

Командировочные расходы сверх норм в налоговом учете

№17, сентябрь 2018

Срок уплаты налогов по вознаграждениям по договорам подряда

№17, сентябрь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.