Выплата зарплаты при уходе работника в отпуск
Организация отправляет работника в очередной трудовой отпуск с 25 мая по 7 июня 2015 г. на 14 календарных дней. Срок выплаты заработной платы в организации установлен 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
Надо ли нанимателю выплатить работнику сумму заработной платы за май 2015 г. в день выплаты среднего заработка за время трудового отпуска?
Заработную плату за май 2015 г. можно выплатить 5 июня.
Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц (ст. 73 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК), т.е. эти дни фиксированные.
Справочно: выплата заработной платы по трудовым контрактам может производиться не реже 1 раза в месяц (подп. 2.1 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины"; далее – Декрет № 29).
При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 ТК), а для лиц, работающих по контракту, – не позднее чем за 1 день (п. 4 Декрета № 29).
Исходя из вышеизложенного сроки выплаты заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска могут не совпадать.
Отражение в бухгалтерском учете пени по платежам в Белгосстрах
На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по платежам в Белгосстрах по недоплате за прошлые годы, начисляемые в отчетном 2015 г.: на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"?
На субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности".
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80). При этом в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102):
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают среди прочего:
– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;
– другие доходы и расходы по текущей деятельности.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
На субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" учитывают расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).
Таким образом, штрафы, пени по платежам в Белгосстрах следует относить на счет 90, субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", как другие расходы по текущей деятельности, независимо от того, за какой период они начисляются (за текущий год либо за прошлые годы):
Д-т 90, субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", – К-т 76, субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Выдача путевки в детский оздоровительный лагерь
Предприятие приобрело для ребенка своей работницы путевку на 1 смену с круглосуточным пребыванием в организации, на балансе которой есть детский оздоровительный лагерь. Полная стоимость путевки – 4 000 000 руб. Дотация из средств государственного социального страхования в 2015 г. составила 1 400 000 руб. С учетом государственной дотации стоимость путевки равна 2 600 000 руб. Путевка выдана работнице без оплаты ее стоимости.
Как отразить в бухгалтерском учете получение и выдачу путевки?
Оздоровление детей организуется на территории республики в лагерях различных типов с круглосуточным и дневным пребыванием.
Право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования имеют определенные категории несовершеннолетних детей в возрасте 6–18 лет, в частности дети лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты.
Родительская плата вносится в кассу организации по месту работы, службы или учебы и затем перечисляется в лагерь (организации, содержащей лагерь на своем балансе) с указанием вида платежа.
Путевки в лагеря с круглосуточным пребыванием детей выдаются по месту работы, службы одного из родителей на основании решения комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (пп. 9 и 12 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662).
Справочно: размеры государственных дотаций на путевку:
– с круглосуточным пребыванием детей сроком не менее 18 дней – 1 400 000 руб.;
– с дневным пребыванием – 580 000 руб.;
– в профильные лагеря с круглосуточным пребыванием сроком не менее 9 дней – 600 000 руб.;
– в лагеря труда и отдыха с дневным пребыванием – 650 000 руб.
Размер дотаций увеличен по сравнению с прошлым годом в среднем в 1,1 раза.
Далее рассмотрим в таблице отражение в бухгалтерском учете этих операций.
ФСЗН и Белгосстрах. Не начисляются страховые взносы на стоимость приобретенных за счет средств работодателя путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников (абз. 4 п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).
Подоходный налог. Доходом, освобождаемым от налогообложения, признается стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций, – в размере, не превышающем 5 540 000 руб., на каждого ребенка от каждого источника (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь).
В рассматриваемом вопросе стоимость путевки не будет являться объектом для исчисления подоходного налога.
Индивидуальный предприниматель является управляющим и собственником
Индивидуальный предприниматель, являясь одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью, выполняет функции управляющего на основании заключенного договора об оказании услуг. В штатном расписании организации должность директора отсутствует. На основании актов выполненных услуг и по условиям заключенного договора управляющему ежемесячно выплачивается вознаграждение.
Каким образом надо начислять взносы в ФСЗН и Белгосстрах?
Начисления производятся в общеустановленном порядке.
С 27 февраля 2014 г. обязанность уплачивать взносы в ФСЗН за физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, являющихся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридического лица и выполняющих функции руководителей этих юридических лиц, возложена на юридические лица (п. 11 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 25.04.2015 № 174; далее – Положение № 40).
Начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах производится в общеустановленном порядке.
Пример
Начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах на суммы вознаграждения, выплачиваемого управляющему организацией
Важно! С 1 января 2015 г. обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 "О совершенствовании пенсионного обеспечения").
В марте 2015 г. начисленная среднемесячная заработная плата работников Республики Беларусь составила 6 483 700 руб., начисления в ФСЗН и Белгосстрах в апреле 2015 г. производятся от суммы, равной 5-кратной величине средней заработной платы работников в марте, т.е от суммы 32 418 500 руб. (6 483 700 руб. × 5).
Важно! В период уплаты взносов юридическим лицом за физическое лицо, являющееся его учредителем и выполняющее функции руководителя, последнее освобождается от обязательной уплаты взносов как индивидуальный предприниматель, уплачивающий взносы за себя (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 27.08.2014 № 08-07/2690; Положение № 40).
Татьяна Кузнецова, экономист
