Ситуация. Оплата труда работника – инвалида II группы
Данные по работнику Сидорову Петру Ивановичу за октябрь 2019 г.:
– заработная плата за отработанное время – 3 200,00 руб.;
– ежемесячная премия по результатам работы – 500,00 руб.;
– вознаграждение по ГПД от 01.10.2019 № 1 (акт на выполнение работ подписан 31.10.2019) – 2 000,00 руб.
Работник является инвалидом II группы.
У него трое детей: 1-му ребенку – 2 года (жена находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет), 2-му ребенку – 14 лет, 3-му ребенку – 18 лет исполнилось 26.10.2019, он студент 2-го курса колледжа.
Рассчитаем заработную плату работнику – инвалиду II группы и правильно отразим данные по нему в отчете 4-фонд.
Начислено (см. табл. 1):
Таблица 1
Удержано (см. табл. 2):
Таблица 2
Обоснуем наши расчеты:
1. Подоходный налог.
Подоходный налог составит 692,90 руб. ((5 700,00 – (155,00 + 32,00 + (61,00 × 3)) × 13 %).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (3 200,00 + 500,00 + 2 000,00).
Стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. в месяц работнику не предоставлен, поскольку его доход, подлежащий налогообложению, превысил предел в 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Работнику предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:
– 155 руб. в месяц – как работнику – инвалиду II группы (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).
Справочно: стандартный налоговый вычет работнику будет предоставлен только на основании «Пасведчання iнвалiда», удостоверения инвалида, в которых содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.
Документы – основание для предоставления стандартных налоговых вычетов, представленные налоговому агенту или налоговому органу в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту или налоговому органу не представляются;
– 32 руб. в месяц – на иждивенца-супругу, которая осуществляет уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Справочно: основанием для предоставления работнику стандартного вычета на иждивенца являются имеющиеся у организации подтверждающие документы, указанные в п. 3 ст. 209 НК;
– 61 руб. в месяц – предоставляется на каждого ребенка, если работник имеет двух и более детей в возрасте до 18 лет (части четвертая, пятая, восьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Справочно: данный вычет предоставляется с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18 лет.
На ребенка, которому 18 лет исполнилось 26.10.2019, стандартный вычет 61 руб. сохранится до конца месяца, а со следующего месяца начиная с ноября 2019 г. уже будет применен стандартный вычет в размере 32 руб. как на иждивенца-студента.
2. Отчисления в ФСЗН.
Отчисления в ФСЗН в размере 7 % составит 387,98 руб. (1 108,50 руб. × 5 × 7 %):
– 1 % – 55,43 руб. (1 108,50 × 5 × 1 %);
– 6 % – 332,55 руб. (1 108,50 × 5 × 6 %).
Справочно: начисленная номинальная СЗП по Республике Беларусь в сентябре 2019 г. составила 1 108,50 руб., 5-кратная величина СЗП – 5 542,50 руб.
Работающий гражданин может одновременно выполнять работу у одного работодателя по трудовому договору и ГПД. В таких случаях 5-кратная величина СЗП применяется к общей сумме выплат, начисленных работнику в целом за месяц, за который уплачиваются страховые взносы.
Обратите внимание! Для работодателей и работающих граждан определен порог суммы выплат, превышение которого не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Данная предельная величина установлена в размере 5-кратной величины СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон № 138-XIII).
Если на дату начисления обязательных страховых взносов сведения о 5-кратной величине СЗП неизвестны, то страховые взносы начисляются с учетом 5-кратной величины СЗП, применяемой для выплат предыдущего месяца.
Из заработной платы работников – инвалидов I и II группы обязательные страховые взносы на пенсионное страхование удерживаются в размере 1 %. На заработную плату таких работников начисляются страховые взносы на социальное страхование – 6 % (ст. 3 Закона № 138-XIII).
Максимальное ограничение (5-кратная величина СЗП) применяется как при исчислении обязательных страховых взносов, уплачиваемых работодателями, так и при удержании обязательных страховых взносов на пенсионное страхование с выплат, начисленных работнику.
Помним, что 5-кратная величина СЗП применяется только после исключения из начисленных работнику сумм выплат, предусмотренных Перечнем № 115.
3. Отчисления в Белгосстрах.
Отчисления в Белгосстрах – 34,20 руб. (5 700,00 × 0,6 % (условно)).
Обратите внимание! Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п. 2 Положения № 1297).
Как видим, здесь никакие максимальные ограничения не применяются. Отчисления в Белгосстрах производим из всех доходов, начисленных нашему работнику.
4. Отражение в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете выплату зарплаты отразим следующими записями (см. табл. 3):
Таблица 3
_____________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
5. Отражение в отчете 4-фонд.
Рассчитаем численность работников (разд. I «Сведения о численности застрахованных работников»).
В отчете 4-фонд выделены 3 строки для сведений о численности работников:
– стр. 01 «Среднесписочная численность застрахованных работников»;
– стр. 02 «из нее инвалидов I и II групп»;
– стр. 03 «Средняя численность работников».
<...>
<...>
При заполнении стр. 03 отчета 4-фонд «Средняя численность работников» рассчитывают 3 показателя:
1) списочную численность работников за год;
2) среднюю численность внешних совместителей;
3) среднюю численность лиц, выполнявших работы по ГПД (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуг по предоставлению, найму работников).
Эта строка заполняется только в отчете за январь – декабрь и только теми плательщиками, которые имеют право на ежеквартальную уплату взносов в бюджет ФСЗН.
Если ГПД организация заключила со своим же работником, работающим по трудовому договору, то этот работник учитывается в среднесписочной численности (стр. 01) только как работающий по трудовому договору.
В разд. II «Сведения о выплатах» отчета 4-фонд в стр. 05 указываем данные о выплатах инвалидам I и II групп, включенных в стр. 04 отчета. Такая расшифровка необходима, поскольку работодатели удерживают у этих граждан взносы на пенсионное страхование (1 %) и уплачивают за них страховые взносы на социальное страхование (6 %), а от уплаты страховых взносов на пенсионное страхование (в общем случае 28 %) работодатели освобождены (ст. 4 Закона № 138-XIII).
<...>
рублей
