Когда необходимо рассчитать доплату до среднемесячного заработка
Порядок оплаты труда работников, временно переведенных в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу, определен Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).
Застрахованному, временно переведенному в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу, выплачивается разница между среднемесячным заработком по прежней работе и заработком по новой работе до восстановления его профессиональной трудоспособности или установления стойкой ее утраты (п. 297 Положения № 530).
Заключение о необходимости такого временного перевода на другую работу, его продолжительности и характере рекомендуемой работы выдает врачебно-консультационная комиссия (ВКК).
Важно! Если страхователь в указанный период не представил застрахованному работнику соответствующей работы, то он выплачивает ему среднемесячный заработок, получаемый до страхового случая, за счет собственных средств страхователя.
Как определяется среднемесячный заработок?
Для определения размера страховой выплаты – доплаты до среднемесячного заработка – среднемесячный заработок определяется из заработка за 2 месяца, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай, в установленном законодательством порядке (часть четвертая п. 297 Положения № 530).
В данном случае установленный законодательством порядок – это Инструкция № 47. В общем случае для определения среднемесячного заработка по прежней работе (когда все рабочие дни отработаны) необходимо определить учитываемый заработок за расчетный период и разделить его на 2.
При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом выплат, предусмотренных п. 1 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Инструкции № 47) (далее – Перечень).
Какие выплаты включаются в расчет среднемесячного заработка?
Из числа выплат, предусмотренных п. 1 Перечня, в расчет среднемесячного заработка включаются только те виды фактически начисленного дохода, на которые начислялись взносы в Белгосстрах (часть третья п. 12 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 22.12.2005 № 12 «О некоторых вопросах применения судами законодательства об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
К неучитываемым при расчете выплатам относится средний заработок, сохраняемый за неотработанное время (период):
– за время отпусков;
– время выполнения гособязанностей;
– дополнительный свободный от работы день и др. (п. 2 Перечня).
Таким образом, при расчете доплаты до среднемесячного заработка необходимо учитывать только выплаты, входящие в п. 1 Перечня. Исключение – выплаты, предусмотренные в п. 3 Перечня, на которые начислялись (должны были начисляться) взносы в Белгосстрах.
Справочно: Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Выплаты учитываются в том месяце, в котором они начислены, т.е. отражены по лицевому счету работника, расчетной ведомости.
Пример
Временный перевод в результате страхового случая на более легкую работу и расчет доплаты
Работник, с которым 13 ноября 2017 г. произошел несчастный случай на производстве, приступает к труду 18 декабря 2017 г. В заключении ВКК указано о необходимости временного перевода сроком на 2 месяца на другую, более легкую работу в связи с повреждением здоровья, причиненным несчастным случаем на производстве. Приказом руководителя работник переведен на нижеоплачиваемую работу, условия которой соответствуют заключению ВКК.
Работник работает по графику 5-дневной рабочей недели и отработал все рабочие дни в сентябре и октябре 2017 г.
Ему начислено:
– в сентябре:
по установленному окладу – 440 руб.;
единовременная выплата в связи с 40-летием – 70 руб.;
– в октябре:
по окладу – 440 руб.
Размер начисленной зарплаты по нижеоплачиваемой работе за период 18–31 декабря 2017 г. – 150 руб.
Сумма заработка, учитываемого при расчете среднемесячного заработка, – 880 руб. (440 + 440). Единовременная выплата в связи с 40-летием в расчет не включается, поскольку она носит социальный характер (п. 3 Перечня). Среднемесячный заработок по прежней работе равен 440 руб. (880 / 2). Средний заработок за 9 дней в декабре – 198 руб. (440 / 20 рабочих дней × 9 дней).
Сумма доплаты до среднего заработка – 48 руб. (198 – 150).
Бухгалтерский учет и налогообложение
Расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Выплаченные страхователем суммы доплат до среднемесячного заработка застрахованного засчитываются в уплату страховых взносов или возмещаются страховщиком в установленном им порядке.
В бухгалтерском учете организации составляется корреспонденция:
Д-т 76-2 – К-т 70 – 48 руб.
– на сумму начисленной доплаты;
Д-т 70 – К-т 51 – 48 руб.
– перечисление доплаты работнику.
При определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 158 Налогового кодекса Республики Беларусь).
С суммы доплаты не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (п. 6 Перечня № 115).
