Организация с июня 2017 г. эмитирует облигации путем проведения открытой продажи и ежемесячно перечисляет процентный доход физическим лицам – владельцам этих облигаций.
Надо ли исчислять подоходный налог при выплате данного дохода?
Надо при определенных обстоятельствах.
От обложения подоходным налогом освобождают доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, эмитированных с 1 апреля 2008 г. юридическими лицами Республики Беларусь.
Исключение – доходы, полученные от реализации таких облигаций:
– свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Справочно: за текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже:
– на аукционе – средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при эмиссии ценных бумаг;
– эмитентом не на аукционе – цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при эмиссии ценных бумаг.
За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается их номинальная стоимость, увеличенная на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, определяемого в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК (части вторая и третья подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
– физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;
– физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;
– физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию облигаций (подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: облигация – эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также удостоверять право ее владельца на получение определенного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг»).
Процентный доход – доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемый владельцу облигации при ее погашении или периодически в течение срока обращения облигации (п. 2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.12.2009 № 146).
Таким образом, ежемесячный процентный доход от облигаций освобождают от подоходного налога, если физическое лицо на момент получения дохода не подпадает под вышеперечисленные исключения.
