Из письма в редакцию:
«Общим собранием участников нашей организации 20 апреля 2018 г. принято решение о распределении чистой прибыли по итогам 2017 г. и выплате дивидендов участникам организации. Участниками организации являются физические лица – граждане Республики Беларусь и иностранный гражданин – резидент Литвы. В соответствии с решением общего собрания участников общества выплата дивидендов будет производиться 14 мая 2018 г. путем перечисления денежных средств со счета организации в банке на карт-счета физических лиц.
Как организации отразить эти операции в бухучете, правильно исчислить и уплатить налоги?
С уважением, бухгалтер Инна Михайловна»
Уважаемая Инна Михайловна, при рассмотрении вопроса о начислении и выплате дивидендов участникам – физическим лицам необходимо учитывать, является участник организации ее работником или нет. От этого зависят порядок отражения операций в бухгалтерском учете, а также налоговая база для исчисления подоходного налога.
Бухгалтерский учет
Как я уже упоминала, бухгалтерский учет дивидендов зависит от того, являются участники организации ее работниками или нет.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50). К этому счету, как правило, открывают субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором и учитывают расчеты с участниками организации по выплате им дивидендов.
Начисление дивидендов собственникам имущества – физическим лицам отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту:
– счета 75 «Расчеты с учредителями» – при начислении и выплате дивидендов участникам организации, не являющимся работниками данной организации (часть пятая п. 58 Инструкции № 50);
– счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при начислении и выплате дивидендов работникам организации, входящим в число ее участников (часть пятая п. 55 Инструкции № 50).
Подоходный налог
Дивиденды, полученные участниками организации – физическими лицами, подлежат обложению подоходным налогом, поскольку признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153, подп. 1.1 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Белорусская организация, являющаяся источником выплаты таких доходов физическому лицу, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога.
По дивидендам ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Дата фактического получения доходов в виде дивидендов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.14 п. 1 ст. 172 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которую налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК). Исчисленный и удержанный подоходный налог с дивидендов перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физических лиц либо по их поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Таким образом, в описанной Вами ситуации, уважаемая Инна Михайловна, организация обязана исчислить подоходный налог с дивидендов на дату принятия решения о распределении прибыли – 20 апреля 2018 г., а перечислить в бюджет удержанную сумму налога не позднее дня перечисления дивидендов на счета физических лиц, т.е. не позднее 14 мая 2018 г.
Если дивиденды перечисляются частями, то исчисленный с дивидендов подоходный налог перечисляется в бюджет по мере выплаты дивидендов участнику.
Пример 1
Перечисление подоходного налога при выплате дивидендов частями
Участнику ООО, не работающему в организации, начислены дивиденды в соответствии с протоколом общего собрания участников о распределении прибыли за 2017 г. от 04.04.2018 в размере 5 000 руб. Дивиденды будут перечислены на личный карт-счет участника по частям: 80 % – 23 апреля; оставшиеся 20 % – 30 апреля 2018 г.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи (см. таблицу):
Если организация является основным местом работы участника, то при исчислении подоходного налога могут быть применены стандартные, социальные и имущественные вычеты (п. 1, часть первая п. 3 ст. 164, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 165, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 166 НК).
Участник, у которого нет основного места работы, может получить у налогового агента только стандартные налоговые вычеты. Основанием для этого будут письменное заявление и трудовая книжка (если таковой нет, в заявлении должна быть указана причина ее отсутствия) (п. 1, часть вторая п. 3 ст. 164 НК).
Пример 2
Предоставление стандартных вычетов участнику организации
Участнику ООО, не работающему в организации, начислены дивиденды в соответствии с протоколом общего собрания участников о распределении прибыли за 2017 г. от 04.04.2018 в размере 5 000 руб. Участник предъявил трудовую книжку, подтверждающую отсутствие места основной работы, а также обратился с заявлением о предоставлении ему вычетов при исчислении подоходного налога, к которому были приложены свидетельства о рождении двоих сыновей 4 и 17 лет, а также документы, подтверждающие погашение кредита, взятого для получения первого среднего специального образования старшим сыном, в размере 100 руб.
Размер исчисленного подоходного налога составляет 635,18 руб. ((5 000 руб. – 57 руб. × 2) × 13 %), где 57 руб. – стандартный налоговый вычет в месяц на каждого ребенка, предоставляемый родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее – Указ № 29). Социальный налоговый вычет не предоставляется.
Если в месяце начисления дивидендов работнику начисляются и другие доходы (например, заработная плата, материальная помощь), то подоходный налог рассчитывается с учетом всех начисленных в этом месяце доходов (п. 3 ст. 175 НК).
Пример 3
Предоставление вычетов участнику организации, являющемуся работником
Работнику организации (основное место работы), являющемуся одним из ее участников, начислены дивиденды в соответствии с протоколом общего собрания участников о распределении прибыли за 2017 г. от 04.04.2018 в размере 5 000 руб. Заработная плата работника за апрель составила 800 руб., у него двое детей 4 и 17 лет. Работник представил документы, подтверждающие погашение кредита, взятого для получения первого среднего специального образования старшим сыном, в размере 100 руб.
Размер исчисленного подоходного налога составляет 726,18 руб. (((800 руб. + 5 000 руб.) – (57 руб. × 2 – 100 руб.)) × 13 %).
Уважаемая Инна Михайловна, в сложившейся в Вашей организации ситуации планируется выплата дивидендов иностранному участнику – гражданину Литвы. В тех случаях, когда белорусская организация начисляет и выплачивает дивиденды иностранному участнику – физическому лицу, нужно учитывать нормы международных договоров по вопросам налогообложения. Такими договорами могут быть предусмотрены иные ставки подоходного налога, чем 13 %. Ставка подоходного налога в Республике Беларусь в отношении дивидендов независимо от источника выплаты предусмотрена в размере 13 %. Большинство международных договоров об избежании двойного налогообложения предусматривает налогообложение дивидендов как в стране выплаты, так и в стране резидентства физического лица – участника организации.
В отношении с Литовской Республикой применяется «Пагадненне памiж Урадам Рэспублiкi Беларусь i Урадам Лiтоўскай Рэспублiкi аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання i папярэджаннi ўхiлення ад выплаты падаткаў у дачыненнi да падаткаў на даходы» от 18.07.1995 (далее – Соглашение). Данным Соглашением определено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогами в этом другом государстве по ставке не более 10 % валовой суммы дивидендов (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения).
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик (участник организации – гражданин Литвы) должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом Литвы, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Таким образом, дивиденды, полученные от белорусской организации иностранным физическим лицом, при наличии подтверждения того, что оно является резидентом Литовской Республики, будут облагаться по ставке 10 %. В случае непредставления такого подтверждения полученные иностранным участником дивиденды должны облагаться подоходным налогом в размере 13 %.
В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми резидентами Республики Беларусь, из источников в Республике Беларусь, налоговые органы выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме, установленной МНС Республики Беларусь (п. 4 ст. 182 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы начисленных дивидендов участникам организации – физическим лицам не начисляются.
Объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты, которые осуществляют работодатели в пользу работающих граждан (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон № 138-XIII). Выплата дивидендов обусловлена не трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и т.д., а правом собственности участника на долю в уставном фонде организации, т.е. участники организации не являются работающими гражданами, а дивиденды – вознаграждением за выполненную работу.
Аналогичный подход применяется и в отношении взносов в Белгосстрах. Взносы в Белгосстрах начисляются на выплаты в пользу застрахованных лиц. К застрахованным лицам относятся в т.ч. граждане, работающие на основании трудовых и гражданско-правовых договоров (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее – Положение № 530).
Напоминаю, что дивиденды не включаются в расчет среднедневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47). И не забудьте удержать алименты с дивидендов (подп. 3.6 Перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092).
Надеюсь, мои разъяснения помогут Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
