Подошло время подводить итоги хозяйственной деятельности за 2015 г. Во многих организациях действуют наблюдательные советы, в состав которых входят как работники организации, так и не работающие в данной организации физические лица. Как надо отражать выплату вознаграждения членам наблюдательного совета и какие налоги необходимо при этом начислить, разъяснено в статье.
Из письма в редакцию:
«В наблюдательный совет нашей организации входят два основных работника и три не работающих в организации. Причем один из членов наблюдательного совета является гражданином Российской Федерации и живет и работает в филиале организации в Смоленске. Заседание наблюдательного совета планируется провести 25 января 2016 г. в Минске. Члены наблюдательного совета получают вознаграждение за период выполнения ими своих обязанностей.
Какие налоги с суммы вознаграждения обязана исчислить организация?
С уважением, Ирина Станиславовна»
Уважаемая Ирина Станиславовна, Ваш вопрос очень своевременный: ведь в организациях началась подготовка годовых отчетов для представления их на заседаниях наблюдательных советов.
Наблюдательный совет является органом управления хозяйственного общества (Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-XII). К функциям наблюдательного совета относятся вопросы общего руководства организации, его стратегического развития (ст. 33, 50 Закона № 2020-XII).
Членам наблюдательного совета хозяйственного общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников общества, если это предусмотрено уставом (ст. 51, 59 Закона № 2020-XII).
Таким образом, выплата вознаграждения за исполнение обязанностей члена наблюдательного совета не носит обязательный характер, осуществление таких выплат основано на уставе и решениях общества. Устав общества может не предусматривать ни выплату вознаграждения членам наблюдательного совета за выполнение ими своих обязанностей, ни компенсацию понесенных для этих целей расходов. В этом случае ни устав, ни решение общего собрания не содержат такой нормы.
Возможны ситуации, когда устав общества содержит прямое указание на выплаты вознаграждения и компенсации расходов, а сам размер выплат устанавливает общее собрание. Размер выплаты может зависеть от многих факторов, например от продолжительности заседания (например, двух-, трехдневное заседание), важности принимаемого решения (например, привлечение инвесторов), или иметь фиксированное значение.
Необходимо отметить, что с членом наблюдательного совета не заключаются ни трудовые договоры, ни гражданско-правовые, т.е. вознаграждение не является заработной платой. Кроме того, членами наблюдательного совета могут быть как работающие, так и не работающие в организации лица.
В связи с этим рассмотрим налогообложение выплачиваемого вознаграждения членам наблюдательного совета.
Обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат граждане, работающие по трудовым договорам (контрактам), гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (см. Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»). При этом выплаты всех видов, начисленные в пользу этих работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Так как выплата вознаграждения за участие в работе наблюдательного совета лицам, работающим в обществе по указанным договорам, производится непосредственно этим обществом, названные страховые взносы начисляют на такое вознаграждение в общеустановленном порядке.
С членами наблюдательного совета, не работающими в обществе, перечисленные выше виды договоров общество не заключает (отношения с ними регулируются положениями устава), поэтому в обществе эти лица не подлежат указанным видам страхования. Соответственно на суммы выплачиваемых им вознаграждений взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Кроме того, общее собрание может предусмотреть виды расходов, которые компенсируются членам наблюдательного совета, например на проезд железнодорожным транспортом, проживание в гостинице.
Пример
Отражение в бухгалтерском учете начисления вознаграждения наблюдательному совету
Членам наблюдательного совета выплачено вознаграждение: по 5 000 000 руб. двум работающим в обществе и по 5 000 000 руб. трем членам, не работающим в обществе.
В бухгалтерском учете организации следует отразить (см. таблицу):
Надеюсь, мои разъяснения помогут в Вашей практической деятельности.
