Вот и закончился 2015 г. Сейчас самое время проверить расчеты с работниками предприятия. Ошибки при начислении зарплаты возникают по разным причинам (например, арифметическая ошибка или неправильное применение законодательства). Конечно, часто мы слышим, что от ошибок никто не застрахован и каждый может ошибиться. Для того чтобы бухгалтер смог себя проверить, автор материала предлагает изучить часто встречающиеся ошибки и порядок их исправления.
Выявленные ошибки подлежат исправлению. Единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений устанавливает Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).
Справочно: ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 НСБУ № 80).
Начнем проверку
В нашем случае для проверки расчетов с работниками организации по оплате труда необходимы следующие основные счета:
– счет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» – предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу;
– счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников;
– счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации;
– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.
Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь особое внимание при проведении проверок уделяет своевременности выплаты заработной платы.
Важно! Нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо – до 100 базовых величин (ст. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 1. Удержание без согласия работника излишне начисленной заработной платы
Бухгалтер по зарплате в июле 2015 г. самостоятельно обнаружила ошибку: в феврале 2015 г. работнику организации излишне начислена и выплачена ежемесячная премия за отработанное время в сумме 850 000 руб. В месяце обнаружения ошибки с работника, который продолжает работать в организации, удержали данную сумму.
Ошибка организации
Без согласия работника организация не должна была удерживать с него излишне выплаченную сумму.
Обоснуем наш ответ
Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении законодательства, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки (часть третья ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь).
В рассматриваемой ситуации работник получил излишне начисленную ему премию без законодательно установленных оснований – в результате ошибки бухгалтера. Излишне полученные денежные средства являются для работника неосновательным обогащением (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Вместе с тем при отсутствии счетной ошибки заработная плата и приравненные к ней платежи, являющиеся неосновательным обогащением, не подлежат возврату получателем (п. 3 ст. 978 ГК).
С учетом изложенного нанимателю необходимо было выявить факт нарушения и причину, по которой бухгалтер допустила ошибку при выплате излишне начисленных премиальных работнику.
Важно! С 1 января 2015 г. руководители организаций вправе удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до 3 его среднемесячных заработных плат. В то же время при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп. 3.6 п. 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5).
Бухгалтерские записи в учете в июле 2015 г. будут следующими (см. табл. 1):
Справочно: если плательщик после представления отчета 4-фонд обнаружил ошибку в начислении обязательных страховых взносов в ФСЗН за прошлый отчетный период, суммы ее корректировки отражаются в отчете 4-фонд за тот период, в котором эта ошибка исправлена. Уточненный отчет 4-фонд за отчетный период после истечения срока его представления не представляют.
Ситуация 2. При расчете трудового отпуска не был применен поправочный коэффициент
В организации действуют условия оплаты труда работников на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (далее – ЕТС). В марте 2015 г. работник организации уходит в очередной трудовой отпуск на 25 календарных дней. Для расчета среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск: с марта 2014 г. по февраль 2015 г.
В данном периоде тарифная ставка 1-го разряда повышалась 1 раз в январе 2015 г. и составила:
в 2014 г. – 500 000 руб.;
с 1 января 2015 г. – 650 000 руб.
Данные по заработной плате работника приведем в табл. 2.
Сумма отпускных составила 3 855 200 руб. (45 800 000 / 10 / 29,7 × 25), где в расчет не взяты август и декабрь 2014 г., так как работник находился на больничном.
Справочно: из Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47* (далее – Перечень), исключены подп. 4.11 и 4.11-1 п. 4. Таким образом, с 25 июля 2014 г. при исчислении среднего заработка в составе оплаты за неотработанное время не учитывается выплата пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам вне зависимости от того, в каком размере они произведены (в т.ч. при их выплате в размере 100 % среднего заработка).
____________________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Также в расчет среднего заработка не будут включаться:
– индексация (пеня) заработной платы за несвоевременную ее выплату (подп. 5.1 п. 5 Перечня);
– единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая работникам (подп. 5.5 п. 5 Перечня).
Ошибка организации
Заработок работника не подлежал осовремениванию, т.е. не корректировался на поправочные коэффициенты.
Обоснуем наш ответ
В коммерческих организациях при расчете среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, поправочные коэффициенты применяются, если в периоде, который принят для исчисления среднего заработка или в течение которого работник находился в отпуске, в организации произошло одно из следующих событий:
– повышение тарифных ставок (окладов) работников;
– повышение тарифных ставок 1-го разряда, исходя из которых рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников.
Если организация применяет ЕТС, то при определении условий оплаты труда работников поправочные коэффициенты оно исчисляет из тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников.
Поправочный коэффициент (К) рассчитываются следующим образом (п. 32 Инструкции № 47):
В данной ситуации заработную плату, принимаемую для исчисления среднего заработка, правильно было скорректировать на поправочный коэффициент 1,3 (650 000 руб. / 500 000 руб.).
Правильно исчисленную заработную плату для применения расчета отпускных приведем в табл. 3.
Сумма начисленных отпускных при правильном расчете составит 4 734 000 руб. (56 240 000 / 10 / 29,7 × 25).
Организации следует доначислить отпускные и налоги в месяце обнаружения ошибки.
Допустим, что ошибка выявлена в ноябре 2015 г. Бухгалтерские записи в учете будут следующими:
Д-т 20 (26, 44 и др.) – К-т 70 – 878 800 руб. (4 734 000 руб. – 3 855 200 руб.)
– доначислена сумма трудового отпуска за март 2015 г.;
Д-т 68-4 – К-т 70 – 114 244 руб. (878 800 × 13 %)
– удержана сумма подоходного налога с суммы доначисленных отпускных;
Д-т 69 – К-т 70 – 8 788 руб. (878 800 × 1 %)
– удержана сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН в размере 1 %;
Д-т 20 (26, 44 и др.) – К-т 69 – 298 792 руб. (878 800 × 34 %)
– произведены отчисления в ФСЗН в размере 34 %;
Д-т 20 (26, 44 и др.) – К-т 76-2 – 5 273 руб. (878 800 × 0,6 % (условно))
– произведены отчисления в Белгосстрах*.
_________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Ситуация 3. При начислении заработка по договору подряда неверно исчислены страховые взносы в ФСЗН за октябрь 2015 г.
Работник строительной организации в ноябре 2015 г. работал по договору подряда. Сумма его вознаграждения составила 40 000 000 руб. Страховые взносы в ФСЗН исчислены в размере 9 572 595 руб. (6 837 568 руб. × 4 × 35 %), где 6 837 568 руб. – средняя заработная плата работников за октябрь 2015 г.
Ошибка организации
Организация неверно определила сумму заработка для исчисления страховых взносов в ФСЗН.
Обоснуем наш ответ
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII*).
____________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" (далее – Закон № 138-XIII).
Важно! С 1 января 2015 г. установлено, что страховые взносы в ФСЗН для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, предусмотренные в абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются страховые взносы в ФСЗН, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
В соответствии с вышеизложенным с начисленного вознаграждения следовало исчислить страховые взносы в ФСЗН сумму 11 965 744 руб. (6 837 568 × 5 × 35 %). Недоплата в ФСЗН составила 2 393 149 руб. (11 965 744 – 9 572 595).
Ошибку следует исправить в месяце обнаружения следующими записями:
Д-т 20 – К-т 69 – 2 324 774 руб. ((6 837 568 × × 5 × 34 %) – (6 837 568 × 5 × 34 %))
– доначислена сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН в размере 34 %;
Д-т 69 – К-т 70 – 68 375 руб.
– начислена сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН в размере 1 %.
