Из письма в редакцию:
«Наша организация была зарегистрирована в ноябре 2014 г. на территории Республики Беларусь в форме ООО. Уставный фонд общества первоначально был сформирован его учредителями – юридическим лицом и физическим лицом – гражданином Республики Беларусь. Впоследствии юридическое лицо продало свою долю двум физическим лицам. В настоящее время участниками общества являются физические лица – граждане Республики Беларусь.
В декабре 2018 г. один из учредителей планирует продать свою долю в уставном фонде общества.
Будет ли доход, полученный физическим лицом – участником общества от продажи своей доли в уставном фонде общества, объектом обложения подоходным налогом?
С уважением, главный бухгалтер Марина Сергеевна»
Уважаемая Марина Сергеевна, к сожалению, чтобы ответить на Ваш вопрос однозначно, информации, изложенной в Вашем письме, недостаточно. Поэтому рассмотрим возможные ситуации.
Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь являются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам, полученным физическим лицом от источников в Республике Беларусь, в т.ч. относятся доходы, полученные от отчуждения долей учредителей (участников) в уставном фонде белорусских организаций либо их части (подп. 1.5.3 п. 1 ст. 154 НК).
Вместе с тем установлено, что от подоходного налога освобождаются доходы физических лиц, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет (часть первая подп. 1.24-1 п. 1 ст. 163 НК). Данная норма применяется в отношении долей в уставном фонде, приобретенных физическим лицом, начиная с 1 января 2014 г.
Таким образом, чтобы ответить на поставленный в письме вопрос, необходимо рассматривать 2 условия:
1) дату приобретения физическим лицом доли в уставном фонде (до или после 1 января 2014 г.);
2) продолжительность владения долей (более или менее 3 лет).
Рассмотрим на примерах, как применяется указанная норма НК.
Общие положения
Участник ООО вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (часть первая ст. 97 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-XII). Участники ООО пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника в уставном фонде общества пропорционально размерам своих долей в уставном фонде этого общества, если уставом или решением общего собрания его участников, принятым единогласно, не предусмотрен иной порядок осуществления этого права либо если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь (часть первая ст. 98 Закона № 2020-XII).
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Хозяйственные общества (за исключением акционерных обществ) и хозяйственные товарищества для учета долей участников в уставном фонде указанных обществ или товариществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам, применяют счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (часть вторая п. 64 Инструкции № 50).
Пример 1
Участник продает долю в ООО, которой владеет с августа 2015 г.
В августе 2015 г. на территории Рес-публики Беларусь было зарегистрировано ООО. Уставный фонд общества был сформирован его учредителями – гражданами Республики Беларусь при регистрации ООО. В 2018 г. один из учредителей планирует продать свою долю в уставном фонде общества.
Так как уставный фонд ООО был сформирован его учредителями после 1 января 2014 г., применяется льгота по подоходному налогу, предусмотренная подп. 1.24-1 п. 1 ст. 163 НК. Следовательно, доход, полученный физическим лицом – учредителем от продажи своей доли в уставном фонде ООО, не признается объектом обложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь.
Пример 2
Участник продает долю в ООО, которой владеет с августа 2010 г.
В августе 2010 г. на территории Республики Беларусь было зарегистрировано ООО. Уставный фонд общества был сформирован его учредителями – гражданами Республики Беларусь при регистрации ООО. В 2018 г. один из учредителей планирует продать свою долю в уставном фонде общества.
Так как уставный фонд ООО был сформирован его учредителями до 1 января 2014 г., льгота по подоходному налогу, предусмотренная подп. 1.24-1 п. 1 ст. 163 НК, неприменима. Следовательно, доход, полученный физическим лицом – учредителем от продажи своей доли в уставном фонде ООО, признается объектом обложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь.
Общество, являющееся источником выплаты физическому лицу – учредителю дохода от возмездного отчуждения доли в уставном фонде, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога в установленном законодательством порядке (п. 1 ст. 175 НК).
При отчуждении участником доли в уставном фонде организации не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные им в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации. При этом размер полученного участником организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации пересчитываются в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и день внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК).
Пример 3
Расчет подоходного налога при продаже доли
Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляла 40 %, решил продать свою долю. Размер внесенного вклада участника составляет 10 000,00 руб. (в деноминированной сумме) и был сформирован за счет денежных взносов в 2015 г. (до деноминации):
– 10 июля 2015 г. – 70 000 000 руб.;
– 10 декабря 2015 г. – 30 000 000 руб.
Участник решил продать свою долю за 15 000 руб. Доля выплачена на карточку участника 5 декабря 2018 г.
Курс Нацбанка Республики Беларусь за 1 долл. США составляет:
– на 10 июля 2015 г. – 15 460 руб.;
– 10 декабря 2015 г. – 18 259 руб.;
– 5 декабря 2018 г. – 2,1280 руб.
Стоимость вклада участника на момент формирования уставного фонда составила 6 170,84 долл. США ((70 000 000 руб. / 15 460 руб.) + (30 000 000 руб. / 18 259 руб.)).
Стоимость вклада на дату проведения расчетов составляет 7 048,87 долл. США (15 000 руб. / 2,1280), налогооблагаемая база для расчета подоходного налога – 878,03 долл. (7 048,87 – 6 170,84), подоходный налог – 242,90 руб. (878,03 долл. × 2,1280 × 13 %).
Пример 4
Участник продает долю, которой владеет с сентября 2016 г.
Долю в уставном фонде ООО участник приобрел 06.09.2016 за 3 917 руб., что составляло на дату приобретения 2 000 долл. США (курс доллара США на 06.09.2016 – 1,9585 руб.). Участник решил продать свою долю:
• вариант 1 – за 4 200 руб.;
• вариант 2 – за 5 000 руб.
Другие участники ООО не воспользовались своим преимущественным правом покупки доли, поэтому доля участника была приобретена самим обществом. 5 декабря 2018 г. участнику выплачена причитающаяся сумма. Курс доллара США на 05.12.2018 составляет 2,1280 руб.
Так как участник реализует свою долю, которая принадлежит ему менее 3 лет (с 06.09.2016), то доходы, полученные от ее отчуждения, не освобождаются от обложения подходным налогом.
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).
Вариант 1. Размер полученного участником дохода в долларах США составляет 1 973,68 долл. (4 200 руб. / 2,1280), что меньше его вклада в уставный фонд (2 000 долл.), налогооблагаемый доход отсутствует, подоходный налог не исчисляется.
Вариант 2. Размер полученного участником дохода в долларах США составляет 349,62 долл. (5 000 руб. / 2,1280 –– 2 000 долл.), т.е. доход облагается подоходным налогом. Таким образом, ООО должно перечислить подоходный налог с дохода, полученного участником, в размере 96,72 бел. руб. (349,62 долл. × 2,1280 × 13 %) не позднее дня выплаты дохода участнику.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующим образом (см. таблицу):
Вернемся к Вашему вопросу, Марина Сергеевна. Для принятия правильного решения Вы должны, во-первых, определить, были приобретены доли до или после 1 января 2014 г., и, во-вторых, принадлежали ли они физическому лицу непрерывно в течение 3 лет. Только в случае приобретения доли после 1 января 2014 г. и владения ею непрерывно в течение 3 лет можно воспользоваться льготой по подоходному налогу. Во всех остальных случаях Вы должны произвести расчеты по определению налогооблагаемой базы. Как Вы видели на примере 4 (вариант 1), подоходного налога может и не быть.
Надеюсь, я смогла ответить на все Ваши вопросы.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
