Подоходный налог с компенсации за использование личного автомобиля работника
Водители организации помимо основной заработной платы получают компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях. Ввиду того что начисление заработной платы производится по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а компенсация начисляется по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", организация применяет стандартный налоговый вычет по подоходному налогу в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в размере 730 000 руб. в месяц при получении работниками дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц. С учетом компенсации сумма дохода превышает 4 420 000 руб. в месяц.
Как произвести расчет подоходного налога в данной ситуации?
Стандартный вычет не применяется, поскольку доход работников превышает 4 420 000 руб.
Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Счет 73 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.
Налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 156 НК).
Так, для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п. 1 ст. 173 НК (13 %, если иное не предусмотрено ст. 173 НК) и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК (9 % в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам) и от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При определении размера налоговой базы по п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 730 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
На основании изложенного компенсация за использование транспортного средства (автомобиля) в служебных целях включается в совокупный доход работника для определения возможности применения стандартных налоговых вычетов по подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Поскольку, как указано в вопросе, с учетом компенсаций суммы доходов работников (водителей) превышают 4 420 000 руб. в месяц, стандартный налоговый вычет по подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК не применяется. Для целей определения налоговой базы подоходного налога не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражено начисление дохода работнику.
