Ситуация. Организация оказала единовременную материальную помощь работнику, работающему по совместительству, к отпуску на оздоровление
В сентябре 2018 г. работник – внешний совместитель уходит в очередной трудовой отпуск на 21 календарный день. Организация оказала ему единовременную материальную помощь к отпуску на оздоровление.
Рассмотрим, каким образом единовременная материальная помощь к отпуску отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении.
Справочно: совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Поскольку совместитель является работником организации, то единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление выплачивается ему в общеустановленном порядке.
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
Работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК).
Бухгалтерский учет
Начисление единовременной материальной помощи работнику (совместителю) к отпуску на оздоровление отражают в бухучете организации записью:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплату материальной помощи отражают проводкой:
Д-т 70 – К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10), включается, среди прочего, материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Налог на прибыль
Единовременная материальная помощь работнику (совместителю) на оздоровление, в т.ч. к отпуску, предоставляемая согласно ст. 182 ТК, предусмотренная только коллективным договором, соглашением, трудовым договором, не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку она не является в 2018 г. установленной законодательными актами.
Примечание. При налогообложении не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: законодательные акты – Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (абз. 6 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).
В качестве установленной законодательными актами выплаты материальной помощи к отпуску на оздоровление можно рассматривать, например, выплату, предусмотренную подп. 7.1 п. 7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», в случае если она единовременная.
Подоходный налог
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:
– организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее – Декрет № 29);
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложение 10 к Указу № 29).
Примечание. Указанная выше норма не применяется в отношении доходов, поименованных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1 847 руб. (по месту основной работы).
Если эта величина превышена, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается в бухучете записями:
Д-т 70 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Единовременная матпомощь работнику (в т.ч. и совместителю) к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК (законодательный акт), не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 7 Перечня № 115* включает материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Важно! Если же единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление оказывается нанимателем работнику не на условиях ст. 182 ТК, она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.
Если единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление будет облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, в бухгалтерском учете организации следует отразить (пп. 50, 54 Инструкции № 50**):
__________________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Д-т 70 – К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1 %;
Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 69
– исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28 % + 6 %);
Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– исчислены страховые взносы в Белгосстрах.
При налогообложении прибыли в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предмет которых – выполнение работ (оказание услуг). Эта норма определена в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК.
В состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.
