Ситуация. Работнику выплачена премия после его увольнения
Секретарь организации уволилась в июне 2018 г. В этом же месяце в последний день ее работы с ней был произведен окончательный расчет.
В организации действует квартальный механизм премирования. В августе 2018 г. работникам организации начислены и выплачены премии за производственные показатели II квартала 2018 г., в т.ч. и уволенному секретарю в размере 100 руб. Секретарь в августе работает уже в другой организации.
Возникают вопросы:
1) какими налогами облагают премию работнику после увольнения?
2) надо ли начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на эту сумму премии?
3) учитывают ли такую премию при расчете налога на прибыль?
В каком порядке выплачивают премии
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь). Таким образом, премия является выплатой стимулирующего характера.
Справочно: порядок выплаты премий в организации определяется:
– трудовым договором;
– коллективным договором;
– положением об оплате труда и иными локальными нормативными правовыми актами.
Премии могут быть месячными, квартальными и т.д. Если в организации предусмотрены квартальные премии за производственные результаты, то такого рода выплаты происходят после того, как подведены итоги за квартал и исчислен финансовый результат. Таким образом, может случиться, что работник уволился, а за период его работы в организации подсчитаны финансовые результаты, подведены итоги и работникам организации начисляются премии.
Подоходный налог
Начисленная премия является для работника доходом, который облагается подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК). Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включают в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачивают (часть вторая п. 1-2 ст. 172 НК).
Таким образом, датой фактического получения дохода по начисленным премиям после увольнения работника является месяц их начисления.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика (п. 3 ст. 164 НК).
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:
– налоговым агентом;
– налоговым органом.
Поскольку работник, которому начислена премия, работает в данный момент в другой организации, ему нельзя предоставить стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с начисленной премии по прежнему месту работы.
На основании приведенных норм для расчета подоходного налога сумма премии не суммируется с выплатами июня 2018 г. и база для исчисления подоходного налога в августе равна 100 руб. Сумма налога составит 13 руб. (100 × 13 %).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют на сумму премии после увольнения работника
В разд. 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражают суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы (п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).
При этом суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены.
Работники после увольнения не подлежат государственному социальному страхованию (часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).
На основании изложенного и руководствуясь разъяснениями специалистов органов ФСЗН, страховые взносы на премии, рассчитанные за производственные показатели в период работы по трудовому договору, но начисленные и выплаченные после увольнения работника, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.
По такому же принципу не начисляются страховые взносы и в Белгосстрах, так как граждане, не состоящие с нанимателем в трудовых отношениях, не подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 272 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).
Премию после увольнения работника относят на затраты при исчислении налога на прибыль
В подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК определены выплаты работникам, которые не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль. Премии за производственные результаты, начисленные после увольнения работника, но за период его работы в организации, напрямую связаны с производственной деятельностью. По сути характер этих премий такой же, как и премий, начисленных и выплаченных работающим в организации на момент выплаты работникам.
Таким образом, если премия выплачена после увольнения, но начислена в порядке, установленном внутренними локальными актами, за выполнение соответствующих показателей и не относится к видам выплат, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК, ее можно включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Справочно: такое же разъяснение по данному вопросу опубликовано на официальном сайте МНС Республики Беларусь (http://www.nalog.gov.by/ru/confer/view/nalog-na-pribyl-22534/).
Бухгалтерский учет
В августе 2018 г. в учете организации отражается начисление премии уволенному работнику. В бухгалтерском учете составляют следующие проводки (см. таблицу):
__________________________
* Премия начислена за производственные показатели, поэтому, по мнению автора, она отражается по дебету того же счета, что и премия, начисленная работнику до его увольнения.
